會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整調(diào)出了什么？

    近期，東北一家上市公司發(fā)布預(yù)警公告稱，公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表由于出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)需進(jìn)行追溯調(diào)整，并有可能導(dǎo)致前兩年業(yè)績變?yōu)樘潛p。

    根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)以前年度有濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的情況時(shí)，應(yīng)作為“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”調(diào)整到會(huì)計(jì)差錯(cuò)所屬的會(huì)計(jì)期間。也就是說，一旦有成本該計(jì)不計(jì)、損益該算不算等等情況暴露出來，都要按會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，追本溯源，依次“埋單”。

    然而，這項(xiàng)規(guī)定在原退市規(guī)則執(zhí)行過程中也遇到了一些問題。一些上市公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整后，導(dǎo)致連續(xù)三年虧損而立即暫停上市，使得依據(jù)公司以往定期報(bào)告作出投資決策的投資者，在信息不對(duì)稱的情況下，蒙受股價(jià)暴跌的損失，客觀上使得中小投資者的權(quán)益不可避免地受到侵害。針對(duì)這種情況，日前頒布的《關(guān)于執(zhí)行＜虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法（修訂）＞的補(bǔ)充規(guī)定》指出，“因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)或虛假記載，公司主動(dòng)改正或被責(zé)令改正，對(duì)以前年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行追溯調(diào)整，導(dǎo)致最近兩年連續(xù)虧損的，如公司追溯調(diào)整行為發(fā)生當(dāng)年繼續(xù)虧損，證券交易所應(yīng)自公司發(fā)布該年度報(bào)告之日起十個(gè)工作日內(nèi)，作出暫停其股票上市的決定�！�

    事實(shí)上，主動(dòng)引爆公司隱藏的業(yè)績地雷，利用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的機(jī)會(huì)充分釋放經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的情況，多見于剛剛進(jìn)行資產(chǎn)重組的公司中。比如，新近披露年報(bào)的一家公司大比例處置應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，共核銷應(yīng)收款項(xiàng)10083.71萬元，并確定2001年應(yīng)收款項(xiàng)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1280.91萬元，在年報(bào)中作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。該公司在年報(bào)中披露，某鋼鐵企業(yè)即將入主并與之進(jìn)行資產(chǎn)置換。

    特別需要提請注意的是，近年來，某些公司很可能會(huì)利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整來進(jìn)行利潤操縱。如：一公司1999年根據(jù)年報(bào)新規(guī)定，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整了1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，調(diào)整累積影響數(shù)為4401萬元。調(diào)整之后，該公司1999年度凈利潤沒有受到影響，但凈資產(chǎn)卻大幅降低，使得該公司1999年度凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到32.24%，對(duì)公司增發(fā)新股起到了一定的幫助。另有一家公司2001年年報(bào)中對(duì)兩筆應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。一般認(rèn)為，這是公司管理層對(duì)款項(xiàng)可收回性的判斷出現(xiàn)變化，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入2001年當(dāng)期損益。而該公司卻將該會(huì)計(jì)估計(jì)變更視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行了追溯調(diào)整，從而減少了對(duì)2001年利潤的沖減。

    會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整對(duì)上市公司業(yè)績可以產(chǎn)生多種影響，不僅需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師恪守職業(yè)準(zhǔn)則，力求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀合理，提高報(bào)表質(zhì)量，更需要投資者提高警惕和認(rèn)識(shí)，明辨其中曲直。